Налоговый спор выигрывается или проигрывается на стадии возражений на акт, а не в суде. К моменту обращения в суд позиция уже сформирована, и изменить её сложно.
Обжалование решения в суд возможно только после обжалования в вышестоящем налоговом органе — это обязательный досудебный порядок.
Отдельный рычаг защиты: при принятии обеспечительных мер инспекция обязана сначала запретить отчуждение имущества и лишь затем, если этого недостаточно, приостанавливать операции по счетам. Нарушение последовательности — самостоятельное основание для отмены.
Сроки проверок
Камеральная проверка
Проводится по представленной декларации без специального решения. Общий срок — три месяца со дня представления декларации. По налогу на добавленную стоимость установлен сокращённый срок — два месяца, который при выявлении признаков нарушений может быть продлён до трёх.
При подаче уточнённой декларации камеральная проверка прекращается и начинается новая — уже по уточнённым данным. Это рабочий инструмент, когда ошибка обнаружена до составления акта.
Выездная проверка
| Параметр | Норма |
|---|---|
| Глубина охвата | не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке |
| Количество | не более двух выездных проверок в течение календарного года |
| Срок | 2 месяца; продление до 4, в исключительных случаях — до 6 месяцев |
| Приостановление | в общей сложности не более 6 месяцев (до 9 — при запросе в иностранные органы) |
В период приостановления инспекция не вправе истребовать документы и находиться на территории налогоплательщика — это ограничение стоит контролировать.
Акт и возражения — решающая стадия
По итогам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев со дня составления справки, по камеральной — в течение десяти дней после её окончания. Акт вручается в течение пяти дней с даты составления.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Месяц на возражения — это не формальность, а главный шанс. На этой стадии ещё можно представить документы, которые снимут претензии целиком, и не доводить дело до решения.
Решение и дополнительные мероприятия
Решение принимается в течение десяти дней после истечения срока на возражения; срок может быть продлён, но не более чем на месяц. Инспекция вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля сроком до одного месяца.
Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения — именно этот месяц отведён на апелляционную жалобу.
Блокировка счёта и обеспечительные меры
Два разных механизма, которые часто путают.
Приостановление операций по счетам применяется, в частности, если декларация не представлена в течение десяти дней по истечении установленного срока. Отмена — не позднее одного дня, следующего за днём представления декларации. При нарушении инспекцией срока разблокировки начисляются проценты в пользу налогоплательщика за каждый календарный день.
Обеспечительные меры по решению о проверке имеют строгую последовательность:
- сначала — запрет на отчуждение имущества по установленным группам и в определённой очерёдности;
- и только затем, если стоимости имущества недостаточно, — приостановление операций по счетам.
Счета блокируются сразу, минуя первый этап. Нарушение установленной последовательности — самостоятельное основание для оспаривания обеспечительных мер, независимо от обоснованности самих доначислений.
Досудебное обжалование
Обратиться в суд можно только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. Исключение — акты самой ФНС России: над ней вышестоящего органа нет, поэтому они обжалуются сразу в суд.
| Вид жалобы | Срок подачи |
|---|---|
| Апелляционная — на не вступившее в силу решение | до дня вступления решения в силу (месяц с вручения) |
| Обычная — на вступившее в силу решение | 1 год со дня вынесения решения |
| Жалоба в ФНС России на решение вышестоящего органа | 3 месяца |
Сроки рассмотрения: жалоба на решение по проверке — один месяц со дня получения с возможностью продления не более чем на месяц; иные жалобы — 15 дней с продлением не более чем на 15 дней.
Если срок рассмотрения жалобы истёк, а решение не принято, трёхмесячный срок на обращение в суд начинает течь со дня истечения срока рассмотрения. Ждать ответа бесконечно не нужно.
Судебное обжалование
Заявление подаётся в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.
Штрафы: 20 или 40 процентов
За неуплату или неполную уплату налога установлен штраф 20 % от неуплаченной суммы. При умышленном совершении деяния — 40 %.
Разница в двадцать процентных пунктов делает квалификацию ключевым предметом спора. Бремя доказывания умысла лежит на налоговом органе, и на практике умысел нередко вменяется без достаточных оснований — это одно из наиболее перспективных направлений обжалования.
Статья 54.1 и деловая цель
Статья 54.1 Налогового кодекса устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы. Она применяется при искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, а также когда основной целью сделки была неуплата налога либо обязательство исполнено не тем лицом, которое указано в договоре.
Порядок применения статьи разъяснён письмом ФНС России от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ — оно обязательно для налоговых органов и содержит критерии, на которые можно опираться в защите: реальность операции, проявление коммерческой осмотрительности, наличие деловой цели.
Пришёл акт проверки или заблокировали счёт?
Опишите ситуацию — оценим основания доначислений, сроки и что можно снять на стадии возражений.
Отправляя вопрос, вы соглашаетесь с политикой обработки персональных данных.
Частые вопросы
Нет. Досудебное обжалование в вышестоящем налоговом органе обязательно. Исключение — акты самой ФНС России, они обжалуются непосредственно в суд.
Один месяц со дня получения акта. Это ключевая стадия: именно здесь ещё можно представить документы и снять часть претензий без спора.
Проверить основание. При блокировке за непредставление декларации она отменяется не позднее следующего дня после её подачи. При обеспечительных мерах по проверке — проверить, соблюдена ли последовательность: сначала запрет на отчуждение имущества, только потом счета.
Сорок процентов применяются при умышленном характере нарушения. Доказывать умысел обязана инспекция, и оспаривание квалификации — частое и результативное направление защиты.
Три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав, — то есть со дня получения решения по жалобе либо со дня истечения срока её рассмотрения.